“雙抬頭”海關(guān)完稅憑證如何抵扣增值稅？

問：我公司委托代理進口公司進口一批貨物，海關(guān)開具的增值稅專用繳款書標注的納稅人為我公司和代理公司兩個單位，實際稅款是由我公司承擔(dān)，但增值稅專用繳款書原件在代理公司。請問，我公司如何抵扣增值稅？

答：根據(jù)增值稅法的規(guī)定，進口貨物應(yīng)當(dāng)在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅。

一般來說，增值稅應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收,但對境外進口貨物的,應(yīng)當(dāng)由海關(guān)代征增值稅。代理進口貨物屬于代購貨物行為，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅字〔1994〕26號）第五條規(guī)定，代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；

不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

（1)受托方不墊付資金；

（2)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

（3) 受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

也就是說，符合代購貨物條件的，代購行為僅就收取的手續(xù)費收入繳納增值稅，不符合代購貨物條件的，則應(yīng)當(dāng)按照收取的全部價款和價外費用按照銷售貨物繳納增值稅。

但鑒于代理進口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報關(guān)進口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

代理公司是以代理進口的形式報關(guān)，并提交的是代理進口合同，是可以要求海關(guān)開具“雙抬頭”(代理公司和委托方名稱)的海關(guān)增值稅專用繳款書(即增值稅發(fā)票)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強進口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書抵扣稅款管理的通知》（國稅發(fā)〔1996〕32號）的規(guī)定，對海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅開據(jù)的增值稅專用繳款書上標明有兩個單位名稱，即既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。

申報抵扣稅款的委托進口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進項稅款。因此，進口完稅憑證上標明有兩個單位名稱的，誰持有增值稅專用繳款書原件誰抵扣，因為專用繳款書原件為代理公司持有，因此，你公司無權(quán)抵扣進項稅款。

但代理公司將貨物移送給你公司時應(yīng)視同銷售，應(yīng)當(dāng)向你公司開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)然，如果代理公司將繳款書原件交由委托方拿去直接抵扣的，代理公司無需自己給委托方開具增值稅發(fā)票。代理公司代理報關(guān)服務(wù)按照“商務(wù)輔助服務(wù)”稅目繳納增值稅，僅就代理報關(guān)服務(wù)費開具增值稅專用發(fā)票。

增值稅計稅依據(jù)為取得服務(wù)費收入扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為計稅依據(jù)。但對政府性基金或者行政事業(yè)性收費不得開具增值稅專用發(fā)票。

本文來源： 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所，版權(quán)歸原作者所有。