“私車(chē)公用”是目前很多企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。員工將自有車(chē)輛用于公務(wù)活動(dòng)，公司為員工報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等。有些企業(yè)還會(huì)給員工發(fā)放補(bǔ)償金。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，在很多方面都存在疑問(wèn)。
由于私有車(chē)輛使用的隨意性，外部人員無(wú)法判定其發(fā)生的費(fèi)用是否用于個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)支出，也就是說(shuō)給員工報(bào)銷(xiāo)的車(chē)輛費(fèi)用，在實(shí)務(wù)中經(jīng)常無(wú)法區(qū)分是個(gè)人支出還是真正屬于“私車(chē)公用”支出，因?yàn)閭€(gè)人車(chē)輛或多或少的存在個(gè)人消費(fèi)。
導(dǎo)致部分企業(yè)假借“私車(chē)公用”名義，虛列成本費(fèi)用、或者變相的列支成本費(fèi)用，從而也產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
私車(chē)公用在賬務(wù)的表現(xiàn)形式有以下幾類(lèi)：
1、員工加油票、車(chē)險(xiǎn)、車(chē)輛維修費(fèi)等在公司實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)或者按照職務(wù)的不同、限額報(bào)銷(xiāo)。
2、企業(yè)與員工簽訂租車(chē)合同，明確相關(guān)的權(quán)力與義務(wù)。
這也就產(chǎn)生了很多問(wèn)題，下面我們來(lái)看看官方的回答吧！
1
私車(chē)公用，費(fèi)用如何報(bào)銷(xiāo)
稅局已經(jīng)明確！
問(wèn)題內(nèi)容：
公司員工開(kāi)私家車(chē)外出辦公的現(xiàn)象越來(lái)越普遍，所產(chǎn)生的的燃油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等，請(qǐng)問(wèn)大家是如何處理的？實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)嗎？
稅局回復(fù)：
企業(yè)因工作需要租用個(gè)人車(chē)輛并支付給員工租金等費(fèi)用的用車(chē)方式，屬于租賃，企業(yè)發(fā)生的租賃費(fèi)用可憑有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除。
企業(yè)與個(gè)人未簽訂租賃合同而支付給員工的所得，企業(yè)租金費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前列支，員工所得需按“工資薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
企業(yè)與個(gè)人簽訂了租賃合同，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)合法有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期間發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)合法有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。
其他應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2
私車(chē)公用發(fā)生的汽油費(fèi)
能列入公司費(fèi)用嗎？
請(qǐng)問(wèn)：如果老板的個(gè)人轎車(chē)出租給公司日常使用，租車(chē)協(xié)議中寫(xiě)明是無(wú)償使用，車(chē)輛的保險(xiǎn)費(fèi)用由公司承擔(dān)，這樣是否可行？保險(xiǎn)發(fā)票開(kāi)公司抬頭，能列入公司費(fèi)用嗎？日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的汽油費(fèi)能列入公司費(fèi)用嗎？
回答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
企業(yè)職工將私人車(chē)輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨(dú)立交易原則支付合理的租賃費(fèi)并取得租賃發(fā)票。
租賃合同約定其他相關(guān)費(fèi)用一般包括油費(fèi)、修理費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等租賃期間發(fā)生的與企業(yè)取得收入有關(guān)的、合理的變動(dòng)費(fèi)用憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除（車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)等固定費(fèi)用如果未包括在租賃費(fèi)內(nèi)，則應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)、不得稅前扣除）。
3
員工個(gè)人汽車(chē)用于公司
汽車(chē)費(fèi)用是否可以入賬
請(qǐng)問(wèn)：公司名下沒(méi)有汽車(chē)，員工個(gè)人汽車(chē)用于公司，汽車(chē)費(fèi)用是否可以入賬（比如油費(fèi)，發(fā)票抬頭是公司名稱(chēng)，是否可以認(rèn)證并記賬？）
回答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
承租方按照獨(dú)立交易原則支付合理的租賃費(fèi)憑租賃費(fèi)發(fā)票稅前扣除外，租賃合同約定的在租賃期間發(fā)生的，有承租方負(fù)擔(dān)的且與承租方使用車(chē)輛取得收入有關(guān)的、合理的費(fèi)用，包括油費(fèi)、修理費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等，憑合法有效憑據(jù)稅前扣除；與車(chē)輛所有權(quán)有關(guān)的固定費(fèi)用包括車(chē)船稅、年檢費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，不論是否由承租方負(fù)擔(dān)均不予稅前扣除。
4
官方案例
全面解析私車(chē)公用涉稅處理！
案例：2018年10月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司固定資產(chǎn)賬上只有房屋和辦公家具，但管理費(fèi)用中卻列支了很多交通費(fèi)。經(jīng)詢(xún)問(wèn)得知，該企業(yè)因?yàn)檐?chē)輛限購(gòu)，購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛的指標(biāo)遲遲不能獲得，所有公務(wù)活動(dòng)用私車(chē)解決，公司采取實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的方式，承擔(dān)車(chē)輛的相關(guān)費(fèi)用，公司賬上就發(fā)生了很多交通費(fèi)用。
分析：私車(chē)公用看似簡(jiǎn)單，卻涉及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和印花稅等多個(gè)稅種，處理不好容易出現(xiàn)問(wèn)題。
個(gè)人所得稅方面，該公司以實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)方式支付車(chē)輛的所有支出，沒(méi)有視同個(gè)人補(bǔ)貼收入繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)）第一條的規(guī)定，因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照“工資薪金”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
企業(yè)所得稅方面，該企業(yè)私車(chē)公用，由于沒(méi)有任何合同或協(xié)議證明其真實(shí)性和合理性，所有費(fèi)用只能被認(rèn)定為“與取得收入無(wú)關(guān)支出”，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。被查企業(yè)得知相關(guān)規(guī)定后作了納稅調(diào)整。
上述案例，具有典型性，其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是可以避免的，需要企業(yè)采取正確的做法。
1.企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而第十條第八項(xiàng)明確規(guī)定，與取得收入無(wú)關(guān)的支出不允許扣除?！坝嘘P(guān)”和“無(wú)關(guān)”的認(rèn)定就很重要。
針對(duì)上述案例，如果企業(yè)和員工有車(chē)輛租賃協(xié)議，協(xié)議里有明確的條款規(guī)定：車(chē)輛發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。這樣，這些費(fèi)用就可以認(rèn)定為與取得收入有關(guān)的支出，當(dāng)這些支出取得符合規(guī)定的發(fā)票后，就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2.個(gè)人所得稅
企業(yè)使用員工車(chē)輛，支付費(fèi)用的方式不同，個(gè)人所得稅的計(jì)算方式也不同。
1.不簽訂租賃合同，費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)。這種方式就是案例采取的方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，按照“工資薪金”稅目計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅。
2.簽訂租賃合同，向員工支付租賃費(fèi)。這種方式下，員工收到租賃費(fèi)用，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)就租賃行為代 開(kāi)發(fā) 票，按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”稅目繳納增值稅后，方能到企業(yè)報(bào)銷(xiāo)相關(guān)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。有了合同和繳稅憑證，租賃行為才能被認(rèn)定具有真實(shí)性。此時(shí)，企業(yè)支出的交通運(yùn)營(yíng)費(fèi)用才能被認(rèn)定為“與取得收入有關(guān)的支出”，允許在企業(yè)所得稅稅前列支。企業(yè)向員工支付的租賃費(fèi)用應(yīng)按照個(gè)人所得稅法中的“財(cái)產(chǎn)租賃”稅目，適用20%稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。
3.印花稅
企業(yè)和員工簽訂的車(chē)輛租賃協(xié)議，屬于印花稅規(guī)定的應(yīng)稅憑證，要按租賃金額的千分之一貼花。
5
私車(chē)公用稅 務(wù) 籌 劃
一、企業(yè)按月或者按使用次數(shù)次計(jì)算車(chē)輛使用費(fèi)用，給私車(chē)所有人發(fā)放車(chē)輛使用補(bǔ)貼，月末將補(bǔ)貼計(jì)入個(gè)人工資薪金。
假如私車(chē)所有人甲某月工資4000元，發(fā)放車(chē)輛補(bǔ)貼4000元，甲某合計(jì)取得收入8000元。假設(shè)社 保和住房公積金1000元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除1000元。則甲應(yīng)該按“工資薪金所得”適用累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如第一個(gè)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（8000-5000-1000-1000）*3%=30元.
但此時(shí)，公司入費(fèi)用沖減公司利潤(rùn)的數(shù)字只是4000元補(bǔ)貼，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為，車(chē)輛補(bǔ)貼費(fèi)用已然包含汽車(chē)消耗的費(fèi)用，此種情況下，“私車(chē)公用”所取得的費(fèi)用發(fā)票不允許列支公司費(fèi)用。如果企業(yè)采取汽車(chē)消耗費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)，報(bào)銷(xiāo)人員取得的報(bào)銷(xiāo)收入同樣要記入“個(gè)人工資薪金所得”計(jì)算個(gè)人所得稅。
因?yàn)閳?bào)銷(xiāo)人員取得的車(chē)輛補(bǔ)貼計(jì)入工資薪金所得，還將影響企業(yè)和職工應(yīng)繳納的職工勞動(dòng)保險(xiǎn)的金額，這也是必須考慮的一個(gè)重要因素。
二、企業(yè)與車(chē)輛所有人簽訂車(chē)輛租賃協(xié)議，約定車(chē)輛租賃價(jià)格，并約定：車(chē)輛租賃期內(nèi)所發(fā)生的車(chē)輛消耗的費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。
私車(chē)所有人甲某，與企業(yè)簽署車(chē)輛租賃協(xié)議，月租金4000元，雙方到稅務(wù)機(jī)管代 開(kāi) 發(fā) 票。
4000元的租金代 開(kāi) 發(fā) 票需要按1%征收率繳納增值稅，按照實(shí)際繳納的增值稅計(jì)算繳納附加稅費(fèi)，附加稅費(fèi)可減半征收，按財(cái)產(chǎn)租賃合同繳納千分之一的印花稅并可減半征收，再按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。增值稅：4000/（1+1%）*1%=39.6元
附加稅費(fèi)：39.6*12%*50%=2.38元
印花稅：4000*0.1%*50%=2元個(gè)人所得稅：（4000/（1+1%）-2.38-2-800）*20%=631.2元
此時(shí)，因?yàn)檐?chē)輛的使用權(quán)已經(jīng)按照“財(cái)產(chǎn)租賃合同”轉(zhuǎn)移給企業(yè)，車(chē)輛使用過(guò)程中的費(fèi)用，可以開(kāi)具企業(yè)名稱(chēng)的發(fā)票，正常入賬抵扣費(fèi)用。如果費(fèi)用能夠取得合格的增值稅抵扣憑證（增值稅專(zhuān)用發(fā)票、車(chē)輛過(guò)橋過(guò)路費(fèi)等），企業(yè)可以堂而皇之的進(jìn)行認(rèn)證抵扣。
這種情況下，企業(yè)多扣繳了個(gè)人所得稅，其后期費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)和抵扣將輕而易舉的抹掉個(gè)人所得稅損失。車(chē)輛所有人取得的該租賃收入，無(wú)需納入工資總額計(jì)算企業(yè)和職工勞動(dòng)保險(xiǎn)。
需要注意的是，如果雙方簽訂的是無(wú)租金租賃合同（免費(fèi)使用），以上處理將會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)議：
稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為無(wú)租金租賃協(xié)議不符合市場(chǎng)規(guī)律，會(huì)核定租金；
部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為無(wú)租金租賃協(xié)議情況下，車(chē)輛所發(fā)生的費(fèi)用依然應(yīng)歸屬個(gè)人費(fèi)用，不得計(jì)入公司費(fèi)用支出。
