境外投資備案意大利篇：意大利稅種解析

稅收是投資一個(gè)國家重要的成本要素，稅率的高低直接影響企業(yè)的成本。那么，意大利稅率是多少？稅收制度如何？稅收政策又是怎樣？企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅率高不高？環(huán)球印象意大利事業(yè)部通過對(duì)意大利多年的市場(chǎng)調(diào)研經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)在全方面介紹意大利企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、印花稅、關(guān)稅等等。
意大利的稅種主要分為直接稅和間接稅，其中直接稅包括企業(yè)所得稅(IRES)、工商業(yè)地稅(IRAP)和個(gè)人所得稅(IRPEF)；間接稅包括增值稅(IVA)、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、注冊(cè)稅、地方稅和數(shù)字稅

企業(yè)所得稅
  企業(yè)所得稅(IRES)的計(jì)稅基礎(chǔ)主要分為以下兩種情況：
  (1)在意大利注冊(cè)或在意大利有行政辦公室或主營業(yè)務(wù)的公司或其他私人和公共實(shí)體，采用世界范圍性稅收原則，對(duì)在意大利和境外的總凈收入征收所得稅。
  (2)在意大利沒有注冊(cè)或行政辦公室的公司和實(shí)體(法人或其他主體)，采用區(qū)域性稅收原則，對(duì)在意大利獲得的總凈收入征收所得稅。
  稅率：根據(jù)意大利稅收協(xié)定，股息、利息所得的預(yù)提所得稅率為10%，特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)提所得稅率為15%。如有常設(shè)機(jī)構(gòu)的意大利非居民企業(yè)就其取得與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)境外收入繳納企業(yè)所得稅，稅率為24%，與意大利居民企業(yè)公司所得的稅率一致。納稅期一般為12個(gè)月。
  納稅主體：
  (1)在意大利有股份資本的有限責(zé)任公司、合作公司和互助保險(xiǎn)公司。
  (2)在意大利的除公司和信托公司以外的公共和私人商業(yè)機(jī)構(gòu)。
  (3)在意大利的除公司和信托機(jī)構(gòu)以外的公共和私人非商業(yè)機(jī)構(gòu)。
  (4)具有或不具有法人資格的非居民公司和機(jī)構(gòu)，包括信托基金，涉及在意大利產(chǎn)生的收入或在意大利有分支機(jī)構(gòu)。
  可扣除費(fèi)用：企業(yè)應(yīng)納稅所得額是根據(jù)意大利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的法定財(cái)務(wù)報(bào)表或年度賬目中規(guī)定的稅率進(jìn)行計(jì)算，在全球范圍內(nèi)確定的。
  (1)國外產(chǎn)生的收入會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額，為了避免雙重征稅，在特定限制下，任何在來源地預(yù)扣的外國稅款都可以從意大利應(yīng)付稅款凈額中扣除。
  (2)為了計(jì)算應(yīng)納稅所得額，必須考慮到有各種各樣的費(fèi)用可以從損益表中扣除。有些費(fèi)用是完全可扣除的，有些是部分可扣除的，有些是不可扣除的。

  (3)作為一般原則，開展公司活動(dòng)所產(chǎn)生的所有費(fèi)用都可以從預(yù)算中完全扣除。如果這些費(fèi)用中有一部分是為私人目的而產(chǎn)生的，則只有損益表中登記的成本才可用于稅務(wù)目的扣除。表2-3提供了一些可扣除費(fèi)用及其可扣除程度的系列

  工商業(yè)地稅
  稅率：工商業(yè)地稅(IRAP)是在該地區(qū)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)應(yīng)繳納的稅。非意大利居民公司只需要對(duì)其在意大利常設(shè)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)值繳納工商業(yè)地稅；無常設(shè)機(jī)構(gòu)非居民企業(yè)不繳納工商業(yè)地稅。各大區(qū)稅率略不同，一般在3.9%左右，且大區(qū)政府有權(quán)在本行政區(qū)域?qū)⒃摱惵噬险{(diào)1%。
  納稅主體：
  (1)常駐商業(yè)公司和機(jī)構(gòu)，以及具有或不具有法律地位的任何類型的非常駐公司和機(jī)構(gòu)。
  (2)聯(lián)名合伙企業(yè)、有限合伙企業(yè)以及從事藝術(shù)和專業(yè)服務(wù)的合伙企業(yè)和專業(yè)協(xié)會(huì)。
  (3)獲得農(nóng)業(yè)收入的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者(個(gè)人或群體)，其中不包括免征增值稅的主體。
  (4)公共和私營非商業(yè)機(jī)構(gòu)和公共行政部門。
  (5)獲得公司收入的個(gè)人以及從個(gè)體經(jīng)營中獲得收入的個(gè)人。工商業(yè)地稅不適用于共同投資基金、養(yǎng)老金、歐洲經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)(EEIG)和上門推銷員。對(duì)于不在意大利居住的人，只有在通過常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行至少3個(gè)月的活動(dòng)后，才需要繳納工商業(yè)地稅。
  納稅時(shí)間：就工商業(yè)地稅而言，必須在與收入申報(bào)表相同的截止日期前起草并提交年度申報(bào)表

  個(gè)人所得稅

  納稅依據(jù)：個(gè)人所得稅(IRPEF)是向納稅人(無論是否意大利居民)對(duì)其在意大利或意大利以外就任何來源取得的收入(無論是現(xiàn)金或?qū)嵨?征收的一種稅。對(duì)非本國居民，應(yīng)就其在意大利取得的收入或與其在意大利的財(cái)產(chǎn)有關(guān)的收入征收個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅稅率

  稅率：個(gè)人所得稅按照年收入超額累進(jìn)稅率征稅，具體稅率見表2-4。除了計(jì)算的稅款，還必須向納稅人居住的地方當(dāng)局(地區(qū)和市政當(dāng)局)支付兩筆額外款項(xiàng)：1.73%至3.33%之間的地區(qū)附加稅(由地區(qū)政府每年確定)；由州政府每年確定并在全國范圍內(nèi)適用的第一稅率和由各市確定的每年不超過0.8%的第二稅率組成的市政附加稅(在某些情況下，稅率可能再提高0.3%)。
  納稅主體與稅基：
  (1)居住在意大利境內(nèi)的居民的全部收入。
  (2)不居住在意大利境內(nèi)的居民，僅指在意大利產(chǎn)生的收入。
  對(duì)于不居住在意大利境內(nèi)的居民來講，以下收入被視為在意大利產(chǎn)生的收入。稅基等于以下收入的總和，不包括免稅收入和預(yù)扣稅收入。
  ●從意大利的不動(dòng)產(chǎn)取得的收入。
  ●從國家、居民或非駐在實(shí)體在當(dāng)?shù)氐姆种C(jī)構(gòu)獲得的資本收入。
  ●在意大利提供勞務(wù)所得。
  ●在意大利的自由職業(yè)者所得。
  ●通過常駐意大利的機(jī)構(gòu)獲得的營業(yè)收入。
  ●在意大利實(shí)施的行為或在意大利的財(cái)產(chǎn)的其他收入(來源于合伙中的份額和有限責(zé)任公司中的股權(quán)的收入視為在意大利所得收入，而公司股份僅指股票憑證在意大利境內(nèi)的情況下視為在意大利獲得的收入)。
  ●個(gè)人售出位于意大利持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)而獲得的資本收入。
  ●非意大利居民合伙人從意大利的合伙中獲得的收入。
  ●從意大利居民實(shí)體或非居民實(shí)體駐當(dāng)?shù)氐姆种C(jī)構(gòu)獲得的養(yǎng)老金和特許權(quán)使用費(fèi)所得。
  ●在意大利進(jìn)行藝術(shù)和演出活動(dòng)所得

  增值稅

  增值稅是對(duì)商品和服務(wù)的“增值”征收的消費(fèi)稅，特別是對(duì)生產(chǎn)和貿(mào)易不同階段中商品或服務(wù)的增值征收的稅。

2019—2021年增值稅稅率變動(dòng)情況

  納稅主體：根據(jù)增值稅制度規(guī)定，在意大利境內(nèi)銷售商品或提供服務(wù)的納稅人應(yīng)繳納增值稅。
  稅率：2019年，增值稅的普通稅率是22%。除了普通稅率之外，還有3種降低的稅率，即10%、5%和4%，以及一些“不征稅”業(yè)務(wù)的“零”稅率，包括貨物出口、提供某些國際服務(wù)或與國際貿(mào)易有關(guān)的服務(wù)、向另一個(gè)歐盟成員國轉(zhuǎn)讓貨物、提供與向另一個(gè)歐盟成員國轉(zhuǎn)讓貨物有關(guān)的某些服務(wù)。2018年預(yù)算法規(guī)定，從2019年開始提高增值稅稅率
  納稅條件：如果滿足以下要求，則交易需繳納增值稅：
  (1)必須有貨物轉(zhuǎn)移或提供服務(wù)。
  (2)必須在經(jīng)營業(yè)務(wù)或從事藝術(shù)和專業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營。
  (3)經(jīng)營活動(dòng)必須在意大利境內(nèi)進(jìn)行，但不包括意大利領(lǐng)土內(nèi)的利維尼奧市，意大利坎比昂市和盧加諾湖區(qū)域。
  納稅時(shí)間：與日歷年度相關(guān)的年度增值稅申報(bào)表必須在下一個(gè)納稅年度的4月底之前提交。一般來說，結(jié)算按月、季度或次年進(jìn)行。按月支付的納稅人必須在與結(jié)算有關(guān)的月份的下一個(gè)月的第16天之前繳納稅款，或者在季度結(jié)算的情況下，在季度結(jié)束后的第2個(gè)月的第16天之前繳納稅款。對(duì)于最后一個(gè)年度季度，繳款截至日期是次年3月16日

  遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅

  遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅根據(jù)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的價(jià)值征收，稅率為4%~8%不等。如果轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)，還需要額外征收1%的土地登記稅和2%的抵押稅。如果將公司或其股份轉(zhuǎn)讓給配偶或直系后代，則可以免交遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅，但是規(guī)定受贈(zèng)人或繼承人從受讓或繼承之日起需要至少持有股份或保持公司經(jīng)營5年。

  注冊(cè)稅
  稅率：注冊(cè)稅適用稅率從0.5％到15％不等，最低應(yīng)繳稅額為67歐元。但是，對(duì)于同一類型的合同，應(yīng)繳納200歐元的固定稅。
  納稅條件：注冊(cè)稅在以下情況下繳納：
  (1)在意大利境內(nèi)形成的特定的合同。
  (2)在意大利境內(nèi)、境外達(dá)成的涉及意
  大利境內(nèi)商業(yè)企業(yè)或不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓與租賃業(yè)務(wù)的合同。
  征稅基礎(chǔ)和稅率根據(jù)相關(guān)合同的性質(zhì)以及當(dāng)事人的狀況確定。如果是不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，則還需另外繳納土地登記稅和抵押稅，在公共注冊(cè)機(jī)關(guān)辦理正式書面手續(xù)時(shí)繳納

  地方稅
  地方稅由3個(gè)稅種組成：房地產(chǎn)稅    (IMU)、城市建設(shè)維護(hù)稅(TASI)和垃圾稅    (TARI)。所有在意大利境內(nèi)的房地產(chǎn)所有權(quán)人(居民或非居民)每年必須繳納房地產(chǎn)稅。稅基是由地籍處按照不動(dòng)產(chǎn)種類和級(jí)別確定的地籍收益估價(jià)乘以給定的法定乘數(shù)得出的值。房地產(chǎn)稅的法定稅率是0.76%，實(shí)際稅率則由不動(dòng)產(chǎn)所在地市政府在法定稅率的基礎(chǔ)上下浮動(dòng)0.3%的范圍內(nèi)自行確定。目前，意大利各地城市建設(shè)維護(hù)稅(TASI)和垃圾稅(TARI)的收稅標(biāo)準(zhǔn)有所不一

  數(shù)字稅
  意大利議會(huì)通過的“數(shù)字稅”從2020年1月1日起實(shí)施，意大利將對(duì)一些全球營收超過7.5億歐元，其中在意大利營收超550萬歐元的科技公司征收3%的數(shù)字稅。
  納稅條件：該稅適用于來自以下服務(wù)供應(yīng)的收入：
  (1)在數(shù)字界面上放置廣告，并以該界面的用戶為受眾目標(biāo)。
  (2)提供一個(gè)多邊數(shù)字接口，使用戶能夠相互聯(lián)系和互動(dòng)，并促進(jìn)商品或服務(wù)的直接供應(yīng)。
  (3)傳輸由用戶收集并通過使用數(shù)字接口生成的數(shù)據(jù)。
  納稅時(shí)間：納稅期與日歷年一致。