境外投資備案巴西篇：巴西稅種解析

一、企業(yè)稅制

在巴西，企業(yè)需從下面三種稅制中選擇一種，并按照所選稅制規(guī)定繳納企業(yè)稅金。

1.簡易計(jì)稅制

簡易計(jì)稅制是專門針對小微企業(yè)（ME和EPP）設(shè)定的稅務(wù)征收和監(jiān)管制度，該稅制以企業(yè)收入為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)繳稅費(fèi)，稅種涵蓋各種聯(lián)邦稅（企業(yè)所得稅、社會(huì)貢獻(xiàn)費(fèi)、社會(huì)一體化費(fèi)、社會(huì)保證金貢獻(xiàn)費(fèi)和工業(yè)產(chǎn)品稅）、州稅（流轉(zhuǎn)稅）、市稅（服務(wù)稅）和社保金。政府公布相關(guān)產(chǎn)業(yè)適用稅率，企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)查索稅率，一次性繳清所有稅費(fèi)。

限制：

(1)年收入超過480萬雷亞爾的企業(yè)（2018年1月起）；

(2)外國股東入股的企業(yè)；

(3)金融、運(yùn)輸、電力、汽車和摩托車進(jìn)口商；

(4)房地產(chǎn)開發(fā)商及某些特定產(chǎn)品的生產(chǎn)廠商。

產(chǎn)品銷售稅金：

選擇簡易計(jì)稅法的企業(yè)只需要每月繳納一種稅金，稅率根據(jù)收入類型和銷售額而定，在4%到30%之間。

提供服務(wù)稅金：

選擇簡易計(jì)稅法的企業(yè)只需要每月繳納一種稅金，稅率根據(jù)收入類型和服務(wù)收入而定，稅率在4.5%到33%之間。

2.推算利潤稅制

推算利潤稅制計(jì)稅基數(shù)為企業(yè)的核定利潤。

企業(yè)所得稅：企業(yè)的推測利潤為產(chǎn)品銷售總收入的8%，而服務(wù)業(yè)的企業(yè)推測凈利潤為服務(wù)總收入的32%。工業(yè)產(chǎn)品稅（IPI）不包括在核定利潤的計(jì)算基數(shù)內(nèi)。

社會(huì)貢獻(xiàn)費(fèi)：企業(yè)的推測利潤為銷售產(chǎn)品收入的12%，服務(wù)收入的32%。工業(yè)產(chǎn)品稅不包括在核定利潤的計(jì)算基數(shù)內(nèi)。

企業(yè)的資金收益，金融市場的收入及其它收入也需納入推測利潤的計(jì)算基數(shù)。

限制：

（1） 年收入超過7800萬雷亞爾的企業(yè)（2013年起執(zhí)行的新規(guī)定）；

（2) 金融機(jī)構(gòu)；

（3) 金融實(shí)體或代理融通公司（Factoring Companies）；

（4) 在海外有利潤，收入或收益的企業(yè)；

（5) 享有某項(xiàng)免稅政策的企業(yè)。

稅額必須按季度計(jì)算及上繳。

產(chǎn)品銷售稅金：

選擇推算利潤法的企業(yè)，銷售產(chǎn)品時(shí)需繳納以下稅金：

（1) 聯(lián)邦稅：

社會(huì)一體化費(fèi)：稅率0.65%，稅基是企業(yè)的月銷售額；

社會(huì)保障金融貢獻(xiàn)費(fèi)：稅率3%，稅基是企業(yè)的月銷售額；

工業(yè)產(chǎn)品稅：稅率根據(jù)產(chǎn)品的海關(guān)編碼而定，一般僅生產(chǎn)商和進(jìn)口商需繳納；

企業(yè)所得稅：稅率15%，年收入中超過24萬雷亞爾的部分需要繳納10%的附加稅，稅基是銷售額（去除工業(yè)產(chǎn)品稅和代繳流轉(zhuǎn)稅）的8%；

凈利潤社會(huì)貢獻(xiàn)費(fèi)：稅率9%，稅基是銷售額（去除工業(yè)產(chǎn)品稅和代繳流轉(zhuǎn)稅）的12%。

（2) 州稅：

流轉(zhuǎn)稅：稅率根據(jù)企業(yè)所在的州和產(chǎn)品而定，一般州內(nèi)銷售稅率在17%-20%之間，跨州銷售稅率在4%-12%之間，由于是州稅，各州有自己的規(guī)定，導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅規(guī)則非常復(fù)雜，涉及跨州交易時(shí)尤甚。流轉(zhuǎn)稅的稅基是產(chǎn)品價(jià)格。

代繳流轉(zhuǎn)稅：有些產(chǎn)品在銷售時(shí)需繳納代繳流轉(zhuǎn)稅，即賣方代買方繳納流轉(zhuǎn)稅。該稅率一般是買方所在州的流轉(zhuǎn)稅稅率，稅基一般有兩種計(jì)算方法：政府規(guī)定或企業(yè)公布的銷售產(chǎn)品建議零售價(jià)格，或是銷售產(chǎn)品的價(jià)格加上工業(yè)產(chǎn)品稅和政府預(yù)估的利潤。代繳流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定較為復(fù)雜，涉及細(xì)節(jié)較多。此外，不是所有產(chǎn)品都需要繳納代繳流轉(zhuǎn)稅，同一州內(nèi)零售環(huán)節(jié)也無需繳納。

提供服務(wù)稅金：

選擇推算利潤法的企業(yè)，獲得服務(wù)收入時(shí)需要繳納以下稅金：

（1) 聯(lián)邦稅：

社會(huì)一體化費(fèi)：稅率0.65%，稅基是企業(yè)的月服務(wù)收入；

社會(huì)保障金融貢獻(xiàn)費(fèi)：稅率3%，稅基是企業(yè)的月服務(wù)收入；

企業(yè)所得稅：稅率15%，年收入中超過24萬雷亞爾的部分需要繳納10%的附加稅，稅基是服務(wù)收入（去除工業(yè)產(chǎn)品稅和代繳流轉(zhuǎn)稅）的32%；

凈利潤社會(huì)貢獻(xiàn)費(fèi)：稅率9%，稅基是服務(wù)收入的32%。

（2) 市稅：

服務(wù)稅：稅率在2%-5%，稅基是服務(wù)收入。

3.實(shí)際利潤稅制（Lucro Real）

實(shí)際利潤稅制的計(jì)稅基數(shù)，是按照稅收規(guī)定對企業(yè)會(huì)計(jì)利潤調(diào)整（增加不可抵稅的費(fèi)用并扣除免稅的收入）所得的應(yīng)納稅所得額。

實(shí)際利潤稅制有兩種繳稅方式，分別是年度實(shí)際利潤稅制和季度實(shí)際利潤稅制：

如企業(yè)選擇年度實(shí)際利潤稅制，則每個(gè)月都需繳納一部分所得稅。企業(yè)可以選擇按照月營業(yè)收入預(yù)估所得稅（在年底對利潤進(jìn)行調(diào)整，補(bǔ)交或返還稅費(fèi)）或直接按月實(shí)際獲得的應(yīng)納稅所得額繳稅。企業(yè)可在每月自行選擇上述其中一種方法繳納所得稅。

如企業(yè)選擇季度實(shí)際利潤稅制，企業(yè)應(yīng)于3月31日、6月30日、9月30日和12月31日核算季度實(shí)際利潤并進(jìn)行調(diào)整，得出季度應(yīng)納稅所得額，計(jì)算所得稅稅費(fèi)。企業(yè)可以選擇在季度結(jié)束后第一個(gè)月一次性繳清，也可分三期繳清。

產(chǎn)品銷售稅金：

選擇實(shí)際利潤法的企業(yè)，銷售產(chǎn)品時(shí)一般需要繳納以下稅金：

（1) 聯(lián)邦稅：

社會(huì)一體化費(fèi)：稅率1.65%，稅基是企業(yè)的月銷售額；

社會(huì)保障金融貢獻(xiàn)費(fèi)：稅率7.6%，稅基是企業(yè)的月銷售額；

工業(yè)產(chǎn)品稅：稅率根據(jù)產(chǎn)品的海關(guān)編碼而定，一般僅生產(chǎn)商和進(jìn)口商需要繳納；

企業(yè)所得稅：稅率15%，年利潤超過24萬雷亞爾的部分需要繳納10%的附加稅，稅基為根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)整后的企業(yè)會(huì)計(jì)利潤。

凈利潤社會(huì)貢獻(xiàn)費(fèi)：稅率9%，稅基為根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)整后的企業(yè)會(huì)計(jì)利潤。

（2) 州稅：

提供服務(wù)稅金：

選擇實(shí)際利潤法的企業(yè)，獲得服務(wù)收入時(shí)一般需要繳納以下稅金：

（1) 聯(lián)邦稅：

社會(huì)一體化費(fèi)：稅率1.65%，稅基是企業(yè)的月服務(wù)收入；

社會(huì)保障金融貢獻(xiàn)費(fèi)：稅率7.6%，稅基是企業(yè)的月服務(wù)收入；

企業(yè)所得稅：稅率15%，年利潤中超過24萬雷亞爾的部分需要繳納10%的附加稅，稅基為根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)整后的企業(yè)會(huì)計(jì)利潤。

凈利潤社會(huì)貢獻(xiàn)費(fèi)：稅率9%，稅基為根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)整后的企業(yè)會(huì)計(jì)利潤。

（2) 市稅：

服務(wù)稅：稅率在2%-5%，稅基則是服務(wù)的金額。

二、進(jìn)出口稅金和費(fèi)用

進(jìn)口清關(guān)環(huán)節(jié)的稅金包括關(guān)稅（II）、工業(yè)產(chǎn)品稅、收入稅和流轉(zhuǎn)稅。實(shí)際操作中還需繳納海關(guān)清關(guān)費(fèi)用，其中有碼頭費(fèi)、巴西外貿(mào)系統(tǒng)費(fèi)、進(jìn)口許可處理費(fèi)、商船隊(duì)附加運(yùn)費(fèi)（按海運(yùn)費(fèi)的25%征收）以及其他港口雜費(fèi)。

進(jìn)口時(shí)，關(guān)稅和工業(yè)產(chǎn)品稅的稅率一般根據(jù)產(chǎn)品海關(guān)編碼而定，關(guān)稅的稅率在0%-35%之間，工業(yè)產(chǎn)品稅的稅率則在0%-50%之間。

社會(huì)一體化費(fèi)和社會(huì)保障金融貢獻(xiàn)費(fèi)在大多數(shù)情況下稅率分別是2.1%和9.65%，部分產(chǎn)品社會(huì)保障金融貢獻(xiàn)費(fèi)會(huì)加增1%。有些產(chǎn)品的收入稅稅率有單獨(dú)規(guī)定，比如汽車、汽車零配件、化妝品、建筑設(shè)備、藥品等等。

流轉(zhuǎn)稅的稅率由各州自行制定，一般在17%-20%之間。

三、社會(huì)保險(xiǎn)金

社會(huì)保險(xiǎn)金分為個(gè)人承擔(dān)和企業(yè)承擔(dān)兩部分，稅基都是員工的工資收入。員工承擔(dān)部分的稅率為遞進(jìn)式，在8%至11%之間，2018年的上限為608.44雷亞爾。企業(yè)繳納部分的稅率在26%-30%之間，不設(shè)金額上限。

四、工齡保障金

企業(yè)每月應(yīng)在員工名下的聯(lián)邦儲蓄銀行賬戶存入相當(dāng)于員工工資8%的金額作為工齡保障金。此費(fèi)用應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，不得從員工收入中扣除。員工可在退休或被無正當(dāng)理由辭退時(shí)支取，也可在購買房產(chǎn)等特殊情況下使用。