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梳理可享受的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，是企業(yè)所得稅匯算清繳的一項(xiàng)重要內(nèi)容，尤其是對(duì)既可以享受項(xiàng)目所得減半征收企業(yè)所得稅，又可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何計(jì)算疊加享受減免稅優(yōu)惠金額，進(jìn)而準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，是一項(xiàng)重點(diǎn)、難點(diǎn)工作。
其實(shí)，掌握一定的“小方法”，企業(yè)就能比較快速地得出結(jié)果。
案例
甲公司從事國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)均符合小型微利企業(yè)條件，納稅調(diào)整后所得為400萬(wàn)元。其中，300萬(wàn)元是符合減半征收條件的花卉種植項(xiàng)目所得。甲公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損為0，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，甲公司能否疊加享受稅收優(yōu)惠政策？疊加享受減免優(yōu)惠金額為多少？應(yīng)納稅額是多少？
分析
根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植等項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)）等稅收政策的規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元、超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，分別減按12.5%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
本案例中，甲公司取得花卉種植項(xiàng)目所得，可以享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；甲公司符合小型微利企業(yè)條件，還可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）等政策規(guī)定，企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。這意味著，像甲公司這樣的情形，可以選擇同時(shí)享受。
從企業(yè)所得稅的計(jì)算原理看，項(xiàng)目所得減半征收企業(yè)所得稅的享受順序，要先于企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。因此，甲公司應(yīng)先選擇適用花卉種植項(xiàng)目所得減半征收優(yōu)惠政策，再適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
企業(yè)選擇疊加享受稅收優(yōu)惠，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)部分所得額既享受了項(xiàng)目所得減半征收企業(yè)所得稅，又享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的情形，如本案例中，甲公司就存在部分所得既減半計(jì)入應(yīng)納稅所得額，又減半適用所得稅稅率的情況。實(shí)務(wù)中，要采用合理的計(jì)算方法，剔除重復(fù)享受稅收減免優(yōu)惠的部分。這個(gè)計(jì)算過(guò)程，即為“疊加享受減免優(yōu)惠金額調(diào)整”。
方法
結(jié)合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，在實(shí)際操作中，企業(yè)可通過(guò)一定的“小方法”，快速計(jì)算應(yīng)調(diào)整金額。
以甲公司為例，在具體計(jì)算其“疊加享受減免優(yōu)惠金額調(diào)整”時(shí)，可以分解為以下幾個(gè)步驟：
第一步，甲公司享受花卉種植項(xiàng)目所得減免優(yōu)惠，應(yīng)稅所得額=300×50%=150（萬(wàn)元）。
第二步，甲公司享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，應(yīng)稅所得額=（400-150）=250（萬(wàn)元）， 應(yīng)納稅額=（100×12.5%×20%+150×50%×20%）=17.5（萬(wàn)元），減免稅額=（250×25%-17.5）=45（萬(wàn)元）。
第三步，計(jì)算疊加享受減免優(yōu)惠金額。此時(shí)，甲公司250萬(wàn)元的小微企業(yè)應(yīng)稅所得額中，有150萬(wàn)元源自享受花卉種植項(xiàng)目所得減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠后，應(yīng)征稅的所得額。這150萬(wàn)元再次參與享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，存在疊加享受兩種減免優(yōu)惠的情形，在計(jì)算調(diào)整時(shí)可按照比例分?jǐn)偡ā?/p>
具體來(lái)看，分?jǐn)偙壤?150÷250×=60%。那么，甲公司疊加享受減免優(yōu)惠金額=45×60%=27（萬(wàn)元），應(yīng)享受減免稅優(yōu)惠金額=（45-27）=18（萬(wàn)元）。于是，甲公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=（250×25%-18）=44.5（萬(wàn)元）。
利用這個(gè)小方法，甲公司可以快速計(jì)算得出疊加享受減免優(yōu)惠金額和應(yīng)納稅額。