報關(guān)單中雙抬頭報關(guān)可以申請出口退稅嗎？

一、什么是“雙抬頭”報關(guān)？

所謂“雙抬頭”報關(guān)，指的是出口企業(yè)在填寫海關(guān)出口貨物報關(guān)單時，在“境內(nèi)收發(fā)貨人”一欄填寫了一個單位，而在“生產(chǎn)銷售單位”一欄中填寫了另一個的單位。根據(jù)《關(guān)于修訂<中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物報關(guān)單填制規(guī)范>的公告》（海關(guān)總署公告2019年第18號），“境內(nèi)收發(fā)貨人”欄目應(yīng)當(dāng)填報在海關(guān)備案的對外簽訂并執(zhí)行進(jìn)出口貿(mào)易合同的中國境內(nèi)法人、其他組織名稱及編碼，“生產(chǎn)銷售單位”應(yīng)當(dāng)填報出口貨物在境內(nèi)的生產(chǎn)或銷售單位的名稱。

因此，若是自營出口，則出口企業(yè)本身既是對外簽訂并執(zhí)行進(jìn)出口貿(mào)易合同的單位，又是在境內(nèi)銷售的單位，故在“境內(nèi)收發(fā)貨人”和“生產(chǎn)銷售單位”欄目均應(yīng)當(dāng)填寫企業(yè)自身。若是委托代理出口，由于境內(nèi)收發(fā)貨人和生產(chǎn)銷售單位不同，因此就會出現(xiàn)“雙抬頭”的情形。

二、委托代理出口是否能退稅？

自營出口自然不用說，只要沒有特殊情況，基本都能夠滿足申請出口退稅的條件。那么委托代理出口是否能夠進(jìn)行退稅呢？

委托代理出口又分為兩類，一類是委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（以下簡稱“綜服企業(yè)”）。根據(jù)商貿(mào)函〔2017〕759號文，綜服企業(yè)是指具備對外貿(mào)易經(jīng)營者身份，接受國內(nèi)外客戶委托，依法簽訂綜合服務(wù)合同（協(xié)議），依托綜合服務(wù)信息平臺，代為辦理包括報關(guān)報檢、物流、退稅、結(jié)算、信保等在內(nèi)的綜合服務(wù)業(yè)務(wù)和協(xié)助辦理融資業(yè)務(wù)的企業(yè)。若生產(chǎn)企業(yè)委托綜服企業(yè)出口貨物，可以由綜服企業(yè)代生產(chǎn)企業(yè)集中申報出口退稅，其中生產(chǎn)企業(yè)為退稅主體、承擔(dān)主體責(zé)任，綜服企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任。

另一類是委托有進(jìn)出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)（非綜服企業(yè)）出口。委托出口貨物的單位，依法辦理了相關(guān)登記、提供相關(guān)資料后，還是可以申請出口退稅的。但需要注意，委托方需要取得受托方從其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具的《代理出口貨物證明》。

簡而言之，如果是委托出口貨物，報關(guān)單中的“境內(nèi)收發(fā)貨人”欄目應(yīng)當(dāng)填寫的是代理方或者受托方，“生產(chǎn)銷售單位”欄目應(yīng)當(dāng)填寫的是委托方，委托方均為退稅主體。不同的是委托綜服企業(yè)出口貨物，可以由綜服企業(yè)代為申報出口退稅，而委托非綜服企業(yè)出口貨物，是由委托方自行申報出口退稅的。

三、謹(jǐn)防“假自營、真代理”

上述提到的委托非綜服企業(yè)出口，在現(xiàn)實中往往存在很多的問題和風(fēng)險，若通過這種方式出口貨物，要謹(jǐn)防被認(rèn)定為 “假自營、真代理”?！蛾P(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）中就明確規(guī)定了，若出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用增值稅征稅政策：

（1）將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的。

（2）以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

（3）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。

（4）出口貨物在海關(guān)驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。

（5）以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。

（6）未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。

四、雙抬頭報關(guān)可否以“境內(nèi)收發(fā)貨人”為主體退稅？

說回到本文最開頭提到的問題，有的來咨詢我們的客戶，本身是外貿(mào)出口企業(yè)，填寫報關(guān)單的時候也在“境內(nèi)收發(fā)貨人”一欄填寫的是該企業(yè)自身名稱，但卻錯誤的將“生產(chǎn)銷售單位”填寫成了上游供應(yīng)商。通過上面的講解，無論是自營出口（單抬頭）還是委托代理出口（雙抬頭），退稅的主體其實都應(yīng)當(dāng)是“生產(chǎn)銷售單位”，尤其是對于雙抬頭報關(guān)出口，一般都不會是由“境內(nèi)收發(fā)貨人”以自己的名義為自己申報出口退稅（非醫(yī)用口罩除外）。

其實以上反映出來的不僅僅是手寫錯誤，而是企業(yè)整體的合規(guī)出現(xiàn)了漏洞，對于整個出口鏈條各個環(huán)節(jié)的相關(guān)要求不重視、不了解。由于形式要件的問題，而使實質(zhì)上本來完全合規(guī)的業(yè)務(wù)在申請退稅時遇到重重阻礙，結(jié)果在海關(guān)和稅局之間來回奔波、協(xié)調(diào)，甚至招致稅局的現(xiàn)場調(diào)查，其實是非常遺憾并且耗時耗力的事情。

進(jìn)出口企業(yè)往往比其他企業(yè)受到更多方面的監(jiān)管，我們還是建議每一家進(jìn)出口企業(yè)能夠在事前做好應(yīng)有的合規(guī)和培訓(xùn)，事先做好全面的了解和防范，總比事后彌補(bǔ)的時間和金錢成本小的多。

來源：蘭迪稅務(wù)律師