實務中，股票的所得稅是大家普遍關注的問題之一。
上市公司股東轉讓其所持有上市公司股份、收到現金分紅或上市公司送轉股份等都涉及所得稅相關問題。
為了讓上市公司小伙伴和股東更方便地了解所得稅繳納事項，本期信公君就上市公司利潤分配涉及所得稅事項匯總梳理，供董辦小伙伴們參考借鑒。
1所得稅應納稅額基本計算公式應納稅額=應納稅所得額×稅率應納稅所得額=現金紅利+送紅股面值+資本公積轉增股本面值2個人投資者根據《中華人民共和國企業所得稅法》《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》等相關法規規定，個人投資者所得稅計算方式如下：（一）個人從上市公司取得股息紅利所得、送轉增股本（不含以股票溢價發行形成的資本公積金轉增股本部分）適用比例稅率，統一適用20%的稅率計征個人所得稅。
（二）個人從上市公司取得的以股票溢價發行形成的資本公積金轉增股本部分，不作為應稅所得征收個人所得稅，即不需繳納個人所得稅；而取得的以股票溢價發行形成的資本公積金以外部分的其他資本公積金轉增股本，需依法繳納個人所得稅。
（三）個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，取得的股息紅利所得的所得稅繳納主要根據個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票的持股期限，在持有期間取得股息紅利所得適用不同的納稅要求，即個人從公開發行和轉讓市場取得上市公司股票之日至轉讓交割該股票之日前一日的持有時間，分別按照：（1）持股期限在1個月以內(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;（2）持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應納稅所得額;（3）持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。
為幫助大家更好地理解股息紅利所得繳納所得稅的計算邏輯，舉例如下：信公君于2022年1月4日從二級市場買入A上市公司股票，假設隨后在不間賣出，就持有期間取得的股息紅利、送轉增部分的個人所得稅繳納分以下幾種情形：（四）個人持有的上市公司限售股，取得的股息紅利所得的所得稅繳納根據個人持有的上市公司限售股是否解禁，在股票解禁前后對取得股息紅利所得適用不同的納稅要求，即：（1）解禁前取得的股息紅利繼續暫減按50%計入應納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅；（2）解禁后取得的股息紅利，按照自解禁日起計算的持股時間實行差別化征稅政策，同前述（三）的內容。
舉例深交所A公司于2022年1月4日首次公開發行上市，信公君持有A上市公司IPO前股份5,000股，該部分股份限售期為12個月。
（1）A上市公司以2022年6月15日為股權登記日實施2021年度利潤分配方案：每10股派5.00元人民幣現金股利，以資本公積每10股轉增2.5股，其中股票溢價部分為每10股轉增1股。
因2022年6月15日，信公君持有的A上市公司股票在其股東名冊中的股票狀態仍登記為首發前限售股，則信公君就其取得的A上市公司2021年度利潤分配所得應計算繳納的個人所得稅=（5000/.5）*50%*20%=325.00元。
（2）信公君所持有的A上市公司股票于2023年1月4日解除限售上市流通。
A上市公司以2023年6月15日為股權登記日實施2022年度利潤分配方案：每10股派2.00元人民幣現金股利，以其他資本公積每10股轉增1股。
假設信公君于2023年6月18日賣出全部股票。
因信公君所持有的A上市公司股票已于2023年1月4日解除限售，自解限日2023年1月4日至股票賣出日2023年6月18日，期限超過1個月且不足12個月，信公君就其取得的A上市公司2022年度利潤分配所得應計算繳納的個人所得稅=（5000/）*50%*20%=150.00元。
（3）假設信公君于2024年2月1日才一次性對外賣出全部股票。
因信公君所持有的A上市公司股票已于2023年1月4日解除限售，自解限日2023年1月4日至股票賣出日2024年2月1日，期限超過12個月，則信公君就其取得的A上市公司2022年度利潤分配所得無需繳納個人所得稅。
3法人股東根據《中華人民共和國企業所得稅法》《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）等法律法規，法人股東所得稅相關事項匯總如下：信公君提示1、連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益不適用免稅政策。
2、根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條“關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題”第二款規定：被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。
資本公積（股本溢價）部分轉增股本的，不需按照股息、紅利收入繳納企業所得稅。
【舉例】4合伙企業根據《國家稅務總局關于如合伙人為法人和其他組織，作為企業投資收益繳納企業所得稅，因各地要求不同，應由納稅人根據當地情況自行判斷應適用稅率，如《國家稅務總局關于有限合伙制創業投資企業法人合伙人企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第81號）對有限合伙制創業投資企業的法人合伙人有單獨的稅收優惠。
5創業投資企業創業投資企業（含創投基金），指在中華人民共和國境內注冊設立的主要從事創業投資的企業組織，創業投資企業可以以有限責任公司、股份有限公司或法律規定的其他企業組織形式設立。
即為公司制創業投資企業與合伙制創業投資企業。
如創業投資企業為公司制企業，則按照企業法人的企業所得稅相關政策適用繳納。
如創業投資企業為合伙制企業，根據《關于創業投資企業個人合伙人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2019〕8號）的規定，合伙制創投企業選擇不同的核算方式，對個人合伙人應從創投企業取得的所得適用不同的個人所得稅稅率，且選擇按年度所得整體核算的，個人合伙人應從創投企業取得的所得，按照“經營所得”項目、5%-35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。
根據《國家稅務總局關于合伙制創投企業不論選擇按年度所得整體核算的或者按單一投資基金核算的，個人合伙人從該創投企業應分得的股息紅利所得，均按照20%稅率計算繳納個人所得稅。
如創業投資企業的合伙人為法人，則根據企業法人的稅收政策繳納企業所得稅，符合條件的適用《國家稅務總局關于有限合伙制創業投資企業法人合伙人企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第81號）的相關優惠政策。
如創業投資企業的合伙人為其他組織，按照相應組織稅收政策適用，如仍為合伙企業，則需穿透到個人合伙人或法人合伙人，適用繳納個人所得稅或企業所得稅。
綜上，創業投資企業的合伙人從該合伙企業應分得的股息紅利所得適用稅收政策如下：6證券投資基金根據《關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅〔2012〕85號）第五條的規定：證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得，按照本通知規定計征個人所得稅。
即證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得的稅收政策與個人投資者基本一致，即持有的上市公司限售股解禁前取得的股息紅利所得，繼續暫減按50%計入應納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅；限售股解禁后取得的股息紅利，適用差別化稅率政策。
根據《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）的規定，證券投資基金參照個人投資者計征個稅的做法不會存在雙重征稅的現象。
個人投資者與證券投資基金股息紅利所得計征如下：7合格境外投資者（QFII、RQFII）根據《關于中國居民企業向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]47號），合格境外投資者（QFII）取得來源于中國境內的股息、紅利和利息收入，應當按照企業所得稅法規定繳納10%的企業所得稅。
8香港市場投資者（包括企業和個人）根據《關于滬港股票市場交易互聯互通機制試點有關稅收政策的通知》（財稅〔2014〕81號）《關于深港股票市場交易互聯互通機制試點有關稅收政策的通知》（財稅〔2016〕127號）：對香港市場投資者（包括企業和個人）投zishen交所上市A股取得的股息紅利所得，在香港中央結算有限公司（以下簡稱香港結算）不具備向中國結算提供投資者的身份及持股時間等明細數據的條件之前，暫不執行按持股時間實行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅，并向其主管稅務機關辦理扣繳申報。
對于香港投資者中屬于其他國家稅收居民且其所在國與中國簽訂的稅收協定規定股息紅利所得稅率低于10%的，企業或個人可以自行或委托代扣代繳義務人，向上市公司主管稅務機關提出享受稅收協定待遇退還多繳稅款的申請，主管稅務機關查實后，對符合退稅條件的，應按已征稅款和根據稅收協定稅率計算的應納稅款的差額予以退稅。
拓展：深港通試點的股息紅利所得稅征收計算：注：內地企業投資者自行申報繳納企業所得稅時，對香港聯交所非H股上市公司已代扣代繳的股息紅利所得稅，可依法申請稅收抵免。
9【參考法規】《中華人民共和國個人所得稅法》（2018年修正）第三條 個人所得稅的稅率：（三）利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
第二十六條 企業的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；第二十七條 企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：（五）本法第三條第三款規定的所得。
《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）一、股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。
二、股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅。
《關于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅〔2015〕101號）一、個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。
個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應納稅所得額;上述所得統一適用20%的稅率計征個人所得稅。
持股期限是指個人從公開發行和轉讓市場取得上市公司股票之日至轉讓交割該股票之日前一日的持有時間。
《關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅〔2012〕85號）三、個人轉讓股票時，按照先進先出的原則計算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉讓。
應納稅所得額以個人投資者證券賬戶為單位計算，持股數量以每日日終結算后個人投資者證券賬戶的持有記錄為準，證券賬戶取得或轉讓的股份數為每日日終結算后的凈增(減)股份數。
四、對個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規定計算納稅，持股時間自解禁日起計算；解禁前取得的股息紅利繼續暫減按50%計入應納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。
前款所稱限售股，是指財稅〔2009〕167號文件和財稅〔2010〕70號文件規定的限售股。
《國家稅務總局關于股權獎勵和轉增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第80號）(二)上市公司或在全國中小企業股份轉讓系統掛牌的企業轉增股本(不含以股票發行溢價形成的資本公積轉增股本)，按現行有關股息紅利差別化政策執行。
《國家稅務總局關于加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發〔2010〕54號）（二）加強利息、股息、紅利所得征收管理1.加強股息、紅利所得征收管理。
重點加強股份有限公司分配股息、紅利時的扣繳稅款管理，對在境外上市公司分配股息紅利，要嚴格執行現行有關征免個人所得稅的規定。
加強企業轉增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據現行政策規定計征個人所得稅。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十一條 非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第（五）項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。
《財政部國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知財稅》（財稅〔2008〕159號）二、合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。
合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。
《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》第五條?個人獨資企業的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額；合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。
前款所稱生產經營所得，包括企業分配給投資者個人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。
《國家稅務總局關于二、關于個人獨資企業和合伙企業對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。
以合伙企業名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按《通知》所附規定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。
《關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅〔2012〕85號）證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得，按照本通知規定計征個人所得稅。
《財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）二、關于鼓勵證券投資基金發展的優惠政策（一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業所得稅。
（二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業所得稅。
（三）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業所得稅。
《關于中國居民企業向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業所得稅有關問題的通知》一、QFII取得來源于中國境內的股息、紅利和利息收入，應當按照企業所得稅法規定繳納10%的企業所得稅。
如果是股息、紅利，則由派發股息、紅利的企業代扣代繳；如果是利息，則由企業在支付或到期應支付時代扣代繳。
《關于深港股票市場交易互聯互通機制試點有關稅收政策的通知》二、關于香港市場投資者通過深港通投zishen圳所（以下簡稱深交所）上市A股的所得稅問題1.對香港市場投資者（包括企業和個人）投zishen交所上市A股取得的轉讓差價所得，暫免征收所得稅。
2.對香港市場投資者（包括企業和個人）投zishen交所上市A股取得的股息紅利所得，在香港中央結算有限公司（以下簡稱香港結算）不具備向中國結算提供投資者的身份及持股時間等明細數據的條件之前，暫不執行按持股時間實行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅，并向其主管稅務機關辦理扣繳申報。
對于香港投資者中屬于其他國家稅收居民且其所在國與中國簽訂的稅收協定規定股息紅利所得稅率低于10%的，企業或個人可以自行或委托代扣代繳義務人，向上市公司主管稅務機關提出享受稅收協定待遇退還多繳稅款的申請，主管稅務機關查實后，對符合退稅條件的，應按已征稅款和根據稅收協定稅率計算的應納稅款的差額予以退稅。
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