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| 發(fā)布時間： | 2023-11-24 18:14 |
| 最后更新： | 2023-11-24 18:14 |
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軟件產(chǎn)品即征即退是一項比較早的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號），增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。圍繞該政策有一些常見問題，小編已經(jīng)以問答形式收集整理出來了，快來一起學(xué)習吧！
問：
01.享受即征即退的軟件產(chǎn)品范圍包括哪些？
答：
根據(jù)財稅〔2011〕100號的規(guī)定，軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。
問：
02.將進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理后對外銷售，可以享受即征即退政策嗎？
答：
增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。
問：
03.如何計算即征即退稅額？
答：
（一）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：
即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額
當期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期軟件產(chǎn)品銷售額×13%
（二）嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算：
1．嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法
即征即退稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額
當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×13%
2．當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計算公式
當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設(shè)備銷售額
計算機硬件、機器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：
①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；
②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；
③按計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定。
計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設(shè)備成本×（1+10%）。
按照上述辦法計算，即征即退稅額大于零時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定，及時辦理退稅手續(xù)。
問：
04.企業(yè)的進項稅額與軟件開發(fā)無法明確區(qū)分，可以分攤進項稅額嗎？
答：
增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額，不得進行分攤。
納稅人應(yīng)將選定的分攤方式報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。
專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計的計算機設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備。
問：
05.隨同機器設(shè)備一并銷售的軟件產(chǎn)品，未分別計算銷售額，可以適用即征即退政策嗎？
答：
對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受增值稅即征即退政策。
問：
06.銷售軟件產(chǎn)品一并收取了維護費等收入，這些價外費用可以享受即征即退政策嗎？
答：
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定：“十一、關(guān)于計算機軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題（二）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。”
參考文件
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人銷售軟件產(chǎn)品向購買方收取的培訓(xùn)費等費用享受增值稅即征即退政策的批復(fù)》（國稅函〔2004〕553號）
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）
首次享受先備案！
首次享受增值稅即征即退的軟件產(chǎn)品需要在電子稅務(wù)局備案。
具體操作步驟：電子稅務(wù)局—我要辦稅—稅收減免—稅收減免備案。
按照提示填寫《享受即征即退政策情況表》，填寫享受優(yōu)惠政策的具體事項、征收稅目、稅率、政策依據(jù)等情況，再在“電子稅務(wù)局—我要辦稅—稅收減免—軟件證書信息采集”界面，按照提示填寫軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》相關(guān)內(nèi)容，填寫完畢后點擊提交，后續(xù)可在增值稅即征即退頁面直接選中已保存證書，無需重復(fù)上傳。
要點二
進項金額要分攤！
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第六條規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應(yīng)將選定的分攤方式報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。
針對軟件企業(yè)M，假設(shè)能夠直接歸屬于開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額﹙包括但不限于用于軟件設(shè)計的計算機設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備﹚A，相關(guān)進項稅額可以全額抵扣即征即退部分銷項額；除此之外，企業(yè)還收到了火車票、飛機票、房租費、水電費等等日常辦公費用增值稅抵扣憑證，這些進項稅額合計為B，企業(yè)可以按照軟件銷售實際成本或銷售收入占總成本或者總收入的比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分攤的進項稅額C（注意：選定的分攤方式報主管稅務(wù)機關(guān)備案，自備案之日起一年內(nèi)不得變更）。綜合以上兩點，當期軟件銷售可以抵扣的進項稅額為A+C。
要點三
銷售收入要齊全！
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定：“十一、關(guān)于計算機軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題
（二）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策?！?/p>
軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)企業(yè)所得稅政策
【享受主體】
符合條件的軟件企業(yè)
1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100 號)
2.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27 號)第五條 符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100 號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
3.《中華人民共和國工業(yè)和信息化部國家發(fā)展改革委財政部國家稅務(wù)總局公告》( 2021 年第 10 號)